METODICKÝ POKYN PRE VEDENIE ÚČTOVNÍCTVA V BANKE

Obchodné banky majú obchodno-podnikateľský charakter a poskytujú základné druhy bankových operácií. Ich činnosť je upravená zákonom č. 21/1991 Zb. o bankách.

Podľa tohto zákona riadia obchodné banky svoju činnosť a vykonávajú hlavne tieto finančné činnosti:

prijímanie vkladov
poskytovanie úverov
investovanie do cenných papierov na vlastný účet
finančný prenájom /leasing/
platobný styk a zúčtovanie
vydávanie a správa platobných prostriedkov
poskytovanie záruk
otváranie akreditívov
obstarávanie inkasa
obchodovanie na vlastný účet alebo na účet klienta
účasť na vydávaní cenných papierov a poskytovanie súvisiacich služieb
finančné maklérstvo
poskytovanie poradenských služieb vo veciach podnikania
obhospodarovanie cenných papierov klienta na jeho účet vrátane poradenstva, uloženie a správa cenných papierov alebo iných hodnôt
zmenárenskú činnosť
poskytovanie bankových informácií

Účtovná osnova

Pri klasifikácii účtov platí desiatková sústava. Syntetické účty sú zatriedené do desiatich účtových tried s týmto obsahom:

Účtová trieda 1 - Pokladničné a medzibankové účty

Účtová trieda 2 - Účty klientov

Účtová trieda 3 - Ostatné pohľadávky, záväzky, zásoby a prechodné účty

Účtová trieda 4 - Investičný majetok

Účtová trieda 5 - Kapitálové účty, dlhodobé záväzky a závierkové účty

Účtová trieda 6 - Náklady

Účtová trieda 7 - Výnosy

Účtová trieda 9 - Podsúvahové účty

Účtová trieda 0 - Zúčtovacie vzťahy Národnej banky Slovenska

Účtová trieda 8 nie je presne špecifikovaná metodikou účtovania pre potreby banky. Slúži pre vlastné vnútrobankové účtovanie, pričom náplň tejto účtovej triedy účtami je v kompetencii jednotlivých bánk.

Účtová trieda 0 - Zúčtovacie vzťahy Národnej banky Slovenska slúži iba pre potreby Národnej banky Slovenska, tak isto jako ostatné osobitné účty emisnej banky v rámci jednotlivých tried.

Banka je povinná pred začatím účtovného obdobia zostaviť účtový rozvrh jako vnútropodnikový prdpis, pričom sa vychádza z účtovej osnovy pre banky. V tomto rozvrhu k syntetickým účtom, pre ktoré má ekonomickú náplň, priradí príslušné analytické účty. Pokiaľ sa účtový rozvrh pre nasledujúce účtovné obdobie nemení, predĺži sa jeho platnosť prolongovaním.

K syntetickým účtom, na ktorých sa účtujú súhrnné údaje, je potrebné viesť analytickú evidenciu. Tvorba analytickej evidencie pre banky je

a) povinná podľa metodiky MF SR

b) dobrovoľná podľa potrieb jednotlivých bánk

Jedným z dôležitých hľadísk členenia analytickej evidencie, ktoré sa musí v účtovníctve bánk dôsledne uplatňovať, je členenie fyzických a právnických osôb s ohľadom na ich sídlo, a to na a) rezidentov,

b) nerezidentov

Za rezidentov sa považujú:

n slovenské a zahraničné právnické osoby so sídlom v SR

n fyzické osoby pôsobiace v SR

n občania SR zamestnaní vo verejných inštitúciach SR v zahraničí

Za nerezidentov sa považujú:

n slovenské a zahraničné právnické osoby so sídlom v zahraničí

n fyzické osoby pôsobiace v zahraničí a zahraniční zamestnanci verejných inštitúcií SR

n fyzické osoby, ktoré majú štátne občianstvo SR, ak majú trvalé bydlisko v zahraničí.

V ďalších stupňoch analytickej evidencie sa vedú účty a) v Sk a v cudzej méně

b) v konvertibilnej a nekonvertibilnej méně

Analytická evidencia, ktorá sa vedie povinne k syntetickým účtom, zohľadňuje tiež požiadavky na usporiadanie a obsahové vymedzenie položiek účtovnej závierky a členenie na daňové účely.

Účtový rozvrh

Návrh na účtový rozvrh pre cvičné banky

111 - Pokladnica

118 - Iné pokladničné hodnoty

119 - Hodnoty na ceste

121- Účty v emisných bankách

122- Účty peňažných rezerv v NBS

123- Úvery poskytnuté emisným bankám

125 - Úvery prijaté od emisných bánk

131 - Bežné účty v iných bankách

132 - Poskytnuté úvery

133 - Termínované vklady v iných bankách

134 - Bežné účty iných bánk

136 - Prijaté úvery

137 - Termínované vklady iných bánk

142 - Pohľadávky z krátkodobých úverov

155- Pohľadávky z dlhopisov

156- Pohľadávky z akcií

161 - Záväzky zo zmeniek a iných obchodných pohľadávok

162 - Záväzky z krátkodobých úverov

163 - Záväzky z iných pokladničných hodnôt

168 - Záväzky z iných hodnôť voči klientom

175 - Záväzky z dlhopisov

176 - Záväzky z akcií

181 - Štátne pokladničné poukážky vydané v tuzemsku

189 - Opravná položka k nakúpeným štátnym pokladničným poukážkam

212 - Úvery na obchodné pohľadávky

214 - Krátkodobé úvery

216 - Strednodobé úvery

218 - Dlhodobé úvery

219 - Ostatné pohľadávky voči klientom

221 - Bežné účty klientov

225 - Termínované vklady klientov

227 - Prijaté úvery od klientov

229 - Ostatné záväzky voči klientom

231 - Štandardné pohľadávky s výhradou

241 - Neštandardné pohľadávky

311 - Zásoby

322 - Hodnoty na inkaso prijaté od klientov

331 - Pobočky a zastupiteľstvá v tuzemsku

341 - Rôzni dlžníci

342 - Rôzni veritelia

343 - Zúčtovanie so zamestnancami

346 - Záväzky voci zamestnancom („Sociálny fond“)

347 - Zúčtovanie so štátnym rozpočtom

348 - Zúčtovanie so sociálnymi inštitúciami

349 - Opravná položka k rôznym pohľadávkam

381 - Usporiadací účet k obchodovateľným cenným papierom

385 - Vlastné akcie na obchodovanie

389 - Opravná položka k cenným papierom v zásobe

431 - Prevádzkový hmotný investičný majetok odpisovaný

432 - Prevádzkový hmotný investičný majetok neodpisovaný

433 - Neprevádzkový hmotný investičný majetok odpisovaný

434 - Neprevádzkový hmotný investičný majetok neodpisovaný

438 - Oprávky k hmotnému investičnému majetku

439 - Opravná položka k hmotnému investičnému majetku

441 - Obstaranie prevádzkového hmotného investičného majetku

442 - Obstaranie neprevádzkového hmotného investičného majetku

445 - Obstaranie nehmotného investičného majetku

474 - Programové produkty

475 - Vynaložené prostriedky na zriadenie účtovnej jednotky

476 - Ostatný nehmotný investičný majetok

521 - Emisia dlhopisov

531 - Prijaté úvery od bánk

532 - Prijaté úvery od klientov

542 - Zákonné rezervy

552 - Zákonné rezervné fondy

557 - Ostatné fondy tvorené zo zisku

561 - Základné imanie

564 - Ostatné kapitálové fondy

571 - Nerozdelený zisk z minulých rokov

572 - Neuhradená stara z minulých rokov

581 - Začiatočný účet súvahový

582 - Konečný účet súvahový

583 - Účet ziskov a strát

590 - Hospodársky výsledok vo schvaľovacom konaní

611 - Náklady na pokladničné a medzibankové operácie

612 - Náklady na operácie s klientmi

614 - Náklady na emitované dlhopisy

615 - Náklady na operácie s cennými papiermi

631 - Náklady na zamestnancov

632 - Sociálne náklady

635 - Dane a poplatky

637 - Odpisy hmotného investičného majetku

638 - Odpisy nehmotného investičného majetku

651 - Tvorba opravných položiek

652 - Tvorba zákonných rezerv

653 - Tvorba ostatných rezerv

661 - Odpis pohľadávok voči bankám

662 - Odpis pohľadávok voči klientom

671 - Mimoriadne náklady

681 - Daň z príjmu z bežnej činnosti - splatná

683 - Daň z príjmu z mimoriadnej činnosti - splatná

685 - Dodatočné odvody dane z príjmu

711 - Výnosy z pokladničných a medzibankových operácií

712 - Výnosy z operácií s klientmi

715 - Výnosy z operácií s cennými papiermi

751 - Použitie opravných položiek

752 - Použitie zákonných rezerv

761 - Výnosy z odpísaných pohľadávok voči bankám

762 - Výnosy z odpísaných pohľadávok voči klientom

767 - Iné prevádzkové výnosy

771 - Mimoriadne výnosy

982 - Hodnoty prevzaté do úschovy

984 - Hodnoty prijaté do správy

996 - Hodnoty v evidencii

999 - Evidenčné účty

Účtovná závierka

Na konci účtovného obdobia zostavujú banky účtovnú závierku. Táto povinnosť im vyplýva zo zákona o účtovnícte podľa § 18. Účtovnej závierke predchádza účtovná uzávierka. Je to činnosť, ktorá sa opakuje pravidelne po skončení účtovného obdobia, a predstavuje značný objem prác. Uzávierková účtovná činnosť zahŕňa: a) činnosť pred uzatvorením účtovných kníh

b) uzatvorenie účtovných kníh

c) zostavenie účtovnej závierky

d) archiváciu účtovných dokladov.

Činnosť pred uzatvorením účtovných kníh

Prvým krokom před uzatvorením účtovných kníh je vykonanie inventarizácie majetku a záväzkov banky. Inventarizácia sa uskutočňuje podľa príslušných ustanovení zákona o účtovníctve, pričom banka je povinná vypracovať interný predpis pre uskutočnenie inventarizácie.

Inventarizácia je kontrola, pri ktorej sa uskutočňuje porovnávanie majetku a záväzkov v skutočnom stave so stavom vedeným v účtovníctve.

Zistenie skutočného stavu majetku a záväzkov sa uskutočňuje inventúrou. Zistené skutočné stavy sa uvádzajú v inventúrnych súpisoch, ktoré sa vyhotovujú podľa jednotlivých druhov majetku a záväzkov v takom usporiadaní, jako sa sledujú v účtovníctve banky. Vzhľadom na rozličný charakter inventarizovaných druhov majetku a záväzkov vyskytujú sa tieto dva druhy inventúr:

Fyzická inventúra, při ktorej sa zisťujú skutočné stavy majetku prepočítaním, prevážením, premeraním, odhadom i technickým výpočtom. Fyzickou inventúrou sa zisťujú skutočné stavy majetku hmotného, prípadne nehmotného charakteru, zásob, pokladničnej hotovosti a pod.
Dokladová inventúra spočíva v tom, že skutočný stav majetku a záväzkov sa zisťuje podľa dokladov, listín, spisov, zmlúv a pod. Takto sa zisťuje skutočný stav majetku a záväzkov, při ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru. Dôležitou súčasťou dokadovej inventúry je vykonanie inventúry rezerv a opravných položiek, pričom sa hodnotí ich výška a opodstatnenosť.

Porovnaním skutočných stavov majetku a záväzkov banky zistených inventúrou so stavmi zachytenými v účtovníctve sa zistia inventarizačné rozdiely, ktoré sa na návrh inventarizačnej komisie musia účtovne vysporiadať v danom účtovnom období. Ďalším krokom pred uzatvorením účtovných kníh je zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, týkajúcich sa bežného obdobia, aby sa zabezpečili pravdivé údaje o majetku, záväzkoch, vlastnom imaní, nákladoch, výnosoch a hospodárskom výsledku banky.

Pri uzavieraní účtovných kníh ide o tieto skutočnosti:

zistenie obratov strany Má dať a Dal jednotlivých syntetických účtov
zistenie konečných stavov účtov nákladov a výnosov
zistenie konečných zostatkov účtov aktív a pasív
zistenie hospodárskeho výsledku před zdanením jako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 7 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6, s výnimkou účtovej skupiny 68.
zistenie základu dane z príjmov banky a daňovej povinnosti splatnej za účtovné obdobie
odložená daň z príjmov sa vypočíta z rozdielu účtovných a daňových odpisov
uzatorenie všetkých výsledkov účtov a zaúčtovanie prevodu ich konečných stavov na účet 583 - Účet ziskov a strát
uzatvorenie všetkých súvahových účtov a zaúčtovanie prevodu ich konečných zostatkov na účet 582 - Konečný účet súvahový
zaúčtovanie hospodárskeho výsledku po zdanení
vyhotovenie zostavy konečných zostatkov podsúvahových účtov.

Zostavenie účtovnej závierky

Účtovnú závierku banky, ktorá samozrejme účtuje v sústave podvojného účtovníctva, tvoria základné účtovné výkazy a príloha, ktorá je neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky. Základnými účtovnými výkazmi sú Súvaha a Výkaz ziskov a strát.

Podľa zákona o bankách vyplýva banke povinnosť zverejňovať údaje z účtovnej závierky, ktorá je overená audítorom. Audítorov schvaľuje Národná banka Slovenska. Po schválení výročnej správy valným zhromaždením je banka povinná do 30 dní predložiť výročnú správu Národnej banke Slovenska.

Banky sú povinné predkladať vyhotovenú účtovnú závierku ako prílohu k daňovému priznaniu do 31. 3. nasledujúceho roka daňovému orgánu v sídle centrály banky, bankovému dohľadu Národnej banky Slovenska a Ministerstvu financií SR.

Pre potreby účtovníctva cvičnej banky pripravila a spracovala

Petrušová Bibiána